浅析建设工程项目跟踪审计
建设工程项目包括项目的决策阶段、实施阶段和运营阶段，具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。由于一个建设工程项目往往由许多参与单位承担不同的建设任务和管理任务（如勘察、土建设计、工艺设计、工程施工、设备安装、工程监理、建设物资供应、业主方管理等），各参与单位的工作性质、工作任务和利益不尽相同，因此在项目过程中，各个环节的衔接上容易出现问题，导致重大的损失浪费。为了纠正这种现象，审计部门必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
1、加强建设工程项目跟踪审计的必要性
1）建设工程项目跟踪审计是加强审计监督的需要。传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。这种审计模式介入时段滞后，无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等，缺少有利的审计证据。同时静态操作也存在着局限，因为建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段。而传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，从工程项目的整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，因此这种只注意到单一环节和单一阶段的传统审计模式使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”，审计风险大大增加。
2）建设工程项目跟踪审计是加强项目投资管理的需要。大部分的建设工程项目投资规模大，管理环节多，容易引起项目论证不充分，审批把关不严，工程匆忙开工等，造成项目投资的损失浪费。跟踪审计能将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，有利于促进内部控制制度的建立和有效执行，使建设项目的管理走上制度化、规范化的轨道。对建设项目实行跟踪审计，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和投资方案的合理性，优化投资决策，提高建设资金的使用效益。
3）建设工程项目跟踪审计是防范工程建设问题发生的需要。目前建设工程领域存在的普遍问题：工程项目建设单位不严格履行法定建设程序，擅自简化程序，出现先开工后办手续甚至不办手续的现象；工程招标投标不够规范， 存在不招标、自行招标、肢解工程规避招标以及不按法定程序招标和串标、陪标现象；项目前期勘察、设计工作不认真扎实，工程设计变更频繁，易出现利用工程量设计变更的机会进行虚报冒领的现象；施工现场质量控制不严，工程质量隐患增多等。这些问题不仅影响工程建设，而且造成投资失控，有的甚至成为贪污、滋生腐败的“温床”。只有实行建设工程项目跟踪审计，对投资活动的每一个断面和每一个时点进行全面、详细的跟踪检查，才能防范工程建设领域中的突出问题，减少问题的发生，逐步解决项目建设领域存在的问题，形成良好的投资环境。
2、建设工程项目跟踪审计的关注内容
建设工程项目的经济价值评价、招标投标文件、物资采购供应合同、施工(承包)合同、履约保证金、预留工程尾款、工程会计及工程项目会议纪要等都应是工程项目审计的构成要件。建设工程项目跟踪审计实施过程中的关注内容主要包括以下几个方面：
1）项目前期主要关注项目决策情况及基本资料是否合规。具体而言，主要审查项目建设是否符合政策、规划要求，确认项目建议书、项目可行性研究及设计概算等是否已获有关部门的批准，并索取相应的文件资料，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计及审批文件等，作为审计报告建设依据、投资总额的基本资料。
2）项目招投标阶段主要检查勘察设计、施工、监理和材料设备采购等是否实行招投标制度，有无搞虚假招标，检查投标是否合规，有无借用资质或挂靠合格资质单位投标情况，有无“围标”和哄抬标价等现象，定额的套用是否正确，取费标准是否合理，计算程序是否合规，检查招标文件是否符合有关法规要求，评标办法是否科学合理，评标工作是否严谨细致和公平、公正。
3）项目施工阶段主要关注对建设项目有重大影响的经济活动，如三通一平、基础开挖、建设资金的计量支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更等。审查勘察、设计工作质量是否符合要求，有无勘察设计不准确和设计深度不够，及因此引起设计变更、返工、随意施工等问题，工期、质量是否符合有关定额、标准、合同及项目批准文件的有关规定和要求。
4）项目竣工阶段主要关注项目竣工结算。审查建设成本是否真实，工程量计算是否准确，建设资金是否按用途使用，有无挤占挪用建设资金的现象，有无采购质次价高的材料设备，工程结算有无高估冒算行为，工程有无通过相关部门验收。
3、建设工程项目跟踪审计的主要方法
建设工程项目跟踪审计应逐步实现由账项基础审计为主，向账项基础审计、管理基础审计、风险基础审计相互交叉和并存的审计模式发展．要积极推广和运用抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法。要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术来开展工程审计和远程审计，以及利用现有的投资审计软件、模块，加快建设项目基本资料库、固定资产审计法规库、工程审计经验数据库和固定资产投资审计案例库建设步伐，以提高工作效率，提升审计质量，尽快实现固定资产投资审计手段现代化。
4、结语
跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在一些大中型建设工程项目审计中采用，并取得了明显的管理效益和经济成果。同时跟踪审计还存在着一些问题，需要在审计实践中积极探索，不断总结。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推行，跟踪审计监督将在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现审计工作由事后向事前转移，对建设工程项目投资的决策风险进行全过程的监控，从制度上保证投资的效益，以期减少损失，实现项目投资的预期目标。 （张盛浩）
